理財暢銷書作者、《Smart智富》月刊專欄作家「怪老子」,有感於上班族對基本財務、會計概念的不足,剛開始選擇逃避,到後來卻往往成為職涯向上發展與升官加薪的罩門。

細究上班族逃避的原因,大體都是覺得「很難懂」,但怪老子認為,其實一點都不難,關鍵在於讀者缺少由淺入深、從企業實際運作或個人的財務需求來貫通基本會計觀念的書,因此,本刊特邀請怪老子撰文,根據讀者的實務需求,以最淺顯的文字作介紹。

操作心法

1. 先把基礎打好,再看4大報表

一般沒有學過會計的人,對財務報表分析是有心理障礙的,總覺得應該要懂會計,才能夠學會分析財務報表。其實不然,財務報表雖然是經由會計程序所產生,不過主要使用人員是投資者或管理者,所以理論上只要具備管理知識以及財務知識,應該就可以理解才是。話雖如此,如果可以對會計的原理稍加了解,應該會讓學習者更具信心,相信對財務報表分析也會有所助益才是。

會計整體的概念是把會影響公司資產、負債及股東權益的所有交易,以傳票的方 式記錄起來,然後一一過帳,最後再以財務報表的方式呈現經營績效。當然,交易當時的憑證也應該一起附在傳票,以便查帳之用。

傳票的登錄最重要的是會計分錄,只要分錄沒有做錯,其他會計系統幾乎都可自動化。當傳票做好以後,電腦就會自動轉入分類帳的會計科目。其實在電腦普及以前,會計人員是很辛苦的,得每天將這些傳票過到日記帳及分類帳;不過現今大部分公司都使用會計系統,所以帳務除了傳票外已經自動化,日記帳也演變成以時間為序列的傳票紀錄而已。

當分錄做完後,最後就是要產生財務報表,一般分為4大報表:資產負債表、綜合損益表、股東權益變動表、現金流量表。很多讀者一開始就急著看完4大報表,卻未先將會計基礎打通,導致愈看愈迷糊,本文就先從會計分錄,以及資產負債表的恆等式概念做詳細介紹,並舉例說明。

2. 做對會計分錄,其他可由軟體搞定

所謂會計分錄,就是描述一筆交易或一項事件是如何影響公司權益。例如,用現金2萬元購買一部電腦,這一個事件所影響的是:公司的現金少了2萬元,同時公司也多了一部價值2萬元的電腦,而分錄就是以有系統的方式來記載這些權益的變化。

目前會計資訊系統已經非常自動化,會計人員只須將會計分錄做好,其他的計算,會計系統軟體全部包辦了。會計分錄其實很簡單,只要記住資產負債表的恆等式就可以了,「資產=負債+股東權益」。

每一筆分錄都一定有借方及貸方兩種,而且借方之加總金額一定等於貸方之加總,所以會計流行一句話:「有借必有貸,借貸必相等。」其實借方跟貸方並不是真正的借及貸觀念,只代表左、右兩方的意義而已。

公司的權益可以剖分為二,左邊是公司賴以營運的資產,右邊是負債及業主(股東)權益。公司左邊敘述的是公司可以使用的資產有多少,右邊主要描述左邊的資產如何得到。

那麼,就可以得到一個簡單的結論:公司的營運資產若不是自行出資,就是用借貸而來。然而,自行出資的部分就是股東權益,而借貸的部分就是負債,所以資產一定等於負債加上股東權益。

製作分錄的基本要訣是,若該項交易使得資產(左邊)增加,就必須記在借方,相反的若是資產減少,就記在貸方。假若該項交易使得負債或股東權益(右邊)增加,就必須記貸方,反之就記借方。

舉例,以現金2萬元買入筆記型電腦一部,這項交易使得現金減少、機器設備增加。現金及機器設備均屬於左邊的資產,一個增加、另一個減少,所以資產總值不變,這筆帳也是平衡的,分錄紀錄如下:

借:機器設備 20,000

 貸:現金   20,000

只要謹記每一筆交易都需要借貸平衡,這會計的設計就是這麼精巧,多了一樣權益,必然是從另一端挪過來,或者是增加負債及股東權益而來。

3. 範例演練》以租車公司為例看權益變化

接下來介紹一家租車公司的會計作業,隨著公司的成立及往後的營運,必然對資產、負債及股東權益產生變化,會計作業就是記錄這些權益,然後表達出來,因為投資者想看的是這些權益的變化。

傳統的會計書籍都只用分錄來敘述,但是卻不容易理解,如果可以用圖形高低來 代表權益的變化,那就簡單多了。其實讀者只要知道分錄的原理即可,執行細節就留給會計人員去傷腦筋就好。當中雖然有細項分錄,但重點是每一項交易所帶來的權益變化,建議讀者看圖更容易了解。

交易1 公司成立

發行股票50萬股,總共股本500萬元,成立「閣下租車公司」。收了股款之後,公司的現金就增加了500萬元,那麼股東權益的股本這科目也增加500萬元。

分錄:

借:現金 500萬元

 貸:股本 500萬元

 

▲交易1 公司成立

▲交易1 公司成立

 

交易2 現金購買汽車

用現金400萬元購買5輛汽車,交易結果現金少了400萬元,可是公司同時也增加了價值400萬元的5輛車子。這項交易並沒有造成資產的增加或減少,所以資產仍然維持500萬元,股東權益也是維持500萬元。

分錄:

借:機器設備 400萬元

 貸:現金   400萬元

 

▲交易2 現金購買汽車

▲交易2 現金購買汽車

 

交易3 向銀行貸款購買汽車

跟銀行貸款500萬元,400萬元購買5輛汽車、100萬元當營運資金。現在公司總共有10輛車子,總共價值800萬元,以及總共200萬元的營運資金。

然而,由於這500萬元的資金是貸款得來,所以長期負債就增加了500萬元。總資產共有1,000萬元,500萬元負債得來,500萬元由股本得到。所以再次驗證資產負債表功能,左邊敘述公司有多少資產,右邊敘述這些資產是如何得到的。

分錄:

借:機器設備 400萬元

  現金   100萬元

 貸:長期貸款 500萬元

 

▲交易3 向銀行貸款購買汽車

▲交易3 向銀行貸款購買汽車

交易4 營業收入400萬元

出租汽車收入現金400萬元。實務上,租車公司很少只有一次性的大筆營業收入,通常都是每一筆營收很小,然後累積很多筆交易,但本文為了敘述方便,反正多筆及單筆意義一樣,那麼加總起來成一筆就好了。交易後公司現金增加了400萬元,所以股東權益也增加了400萬元。

嚴格說起來,營業收入及費用的科目並不屬於股東權益的類別,只是會計期中的過渡性科目,在會計期間結帳後,就會將這些科目結束。

分錄:

借:現金 400萬元

 貸:收入 400萬元

 

▲交易4 營業收入400萬元

▲交易4 營業收入400萬元

 

 


交易5 賒帳收入200萬元

出租汽車收入200萬元,提供客戶賒帳。 這跟現金的營收是一樣道理,只不過因為 讓客戶賒帳,所以現金尚未收到,這時候資產中的應收帳款就多200萬元,同時股東權益的收入也增加200萬元,所以資產增加為1,600萬元。

分錄:

借:應收帳款 200萬元

 貸:收入   200萬元

 

▲交易5 賒帳收入200萬元

▲交易5 賒帳收入200萬元

交易6 支付員工薪資120萬元

以現金支付員工薪資120萬元,所以現金少120萬元了,當然股東權益也少了120萬元,只是記帳的方式是以費用增加了120萬元。因為收入及費用均屬於股東權益項目,權益增加為貸方,權益減少為借方。收入增加會造成股東權益增加,所以是貸方科目;費用增加會造成股東權益減少,所以是借方科目。

分錄:

借:薪資費用 120萬元

 貸:現金   120萬元

 

▲交易6 支付員工薪資120萬元

▲交易6 支付員工薪資120萬元

交易7 汽車維護費180萬元

以現金支付汽車維護180萬元,這項交易的性質同交易6的員工薪資,只是金額不同以及子科目不同。

分錄:

借:維護費用 180萬元

 貸:現金   180萬元

 

▲交易7 汽車維護費180萬元

▲交易7 汽車維護費180萬元

交易8 貸款利息30萬元

以現金支付貸款利息30萬元。貸款的利息是費用之一,所以會計處理方式基本上和交易6、7類似;唯一不同的地方是,利息部分要分開計算,因為利息只有在貸款時才會發生,並不屬於公司營運的費用。所以將利息費用和其他費用區隔,可以藉以分析不同財務結構下的獲利情形。

分錄:

借:利息 30萬元

 貸:現金 30萬元

 

▲交易8 貸款利息30萬元

▲交易8 貸款利息30萬元

4. 期末調整》列出隱含費用

到了期末就得將一些隱含的費用列出來,這些費用是不會有交易事件,例如折舊就是典型的隱含費用。

延續前面演算的範例,這10輛車帳上成本為800萬元,不過都已經使用1年了,當然不會值800萬元,這些損耗稱為折舊,當然也要轉列為費用。

所以運輸設備折舊100萬元時,機器設配的累計折舊增加100萬元,造成總資產減少了100萬元。如果資產少了100萬元,股東權益也會減少100萬元,會暫時記錄在折舊費用的科目下。

分錄:

借:費用   100萬元

 貸:設備折舊 10萬元

 

▲期末調整》列出隱含費用

▲期末調整》列出隱含費用

5. 期末結算》綜合損益表顯示真正獲利

當所有調整做完之後,就會記錄綜合損益表,綜合損益表就是將暫時性的收入、費用科目的金額加總,然後算出稅前淨利金額。

扣除掉該繳的所得稅後,才是真正的獲利,這獲利是屬於全體股東的,所以獲利金額會加入股東權益的未分配盈餘科目中,靜待年度董事會的盈餘分配。

分錄:

借:所得稅 28萬9,000元

 貸:現金  28萬9,000萬元

 

▲期末結算》綜合損益表顯示真正獲利

▲期末結算》綜合損益表顯示真正獲利

 

透過上述的圖形說明,可以很清楚的看出整個會計的精神是以資產負債表的形式來呈現,所以資產負債表只是將期末的財務狀態記錄下來而已。用圖形來輔助解說財務觀念,是不是既實用,又容易懂呢?其他關於4大報表與相關的解說文章,我也將在日後陸續介紹給讀者。

【延伸閱讀】綜合損益表

收入:600萬元

成本:—

毛利:600萬元

費用:400萬元

營業利益:200萬元

利息支出:30萬元

稅前淨利:170萬元

所得稅(17%):28萬9,000元

稅後淨利:141萬1,000元

【延伸閱讀】會計記帳流程

1. 影響資產、負債及股東權益的交易
.銷貨
.購買設備
.薪資發放
.購買材料
...

2. 傳票(製作分錄)

3. 分類帳

4. 期末調整

5. 結帳(產生報表)
.資產負債表
.綜合損益表
.股東權益變動表
.現金流量表

【延伸閱讀】會計恆等式

資產 = 負債 + 股東權益

資產》

流動資產
.現金
.應收帳款
.應收票據
.存貨

基金及投資
.基金
.長期投資

固定資產
.土地
.房屋及建築
.機器設備

負債》

流動負債
.應付帳款
.應付票據
.短期借款

長期負債
.應付公司債
.長期借款

股東權益》

股東權益
.股本
.保留盈餘
.資本公積

 

小檔案_怪老子 [ 隱藏 ]

出生:1956年
學歷:台灣科技大學電子工程學系
經歷:友訊科技產品研發部經理、昱源科技產品規畫處長
現職:怪老子理財網站站長

 

 

創作者介紹

溜小人, 累老人

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